Der Rechtsformwechsel eines Personenunternehmens in eine GmbH

Textprobe:
Kapitel 2.2: Steuerrechtliche Grundlagen:
2.2.1: Steuerliche Behandlung der Einbringung
Die Einbringung einer Personen- in eine Kapitalgesellschaft ist im sechsten Teil des Umwandlungssteuergesetzes (UmwStG) mit den

20-23 UmwStG geregelt. Ein Einbringungstatbestand i. S. d.
20 Abs. 1 UmwStG liegt demnach vor, sofern ein Betrieb, Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil gegen Gewährung von neuen Gesellschaftsanteilen in eine unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaft eingebracht wird. Die im Rahmen einer Einbringung vollzogene Vermögensübertragung erfüllt dem Grunde nach den Tatbestand der Betriebsveräusserung i. S. d.
16 EStG, sodass prinzipiell ein steuerpflichtiger Veräusserungsgewinn entsteht. Allerdings erfolgt durch die

20 ff. UmwStG eine teleologische Reduktion dieser Rechtsnorm. Sofern die Voraussetzungen an das Vorliegen einer Einbringung erfüllt sind, ergibt sich daraus die Möglichkeit der Nutzung von Wahlrechten und Steuerbegünstigungen, sodass der veräusserungsähnliche Vorgang der Vermögensübertragung grundsätzlich steuerneutral ausgestaltet werden kann.
Generell findet die Übertragung des Betriebsvermögens gem.
20 Abs. 2 Satz 1 UmwStG unter Ansatz des gemeinen Wertes statt. Allerdings wird dem aufnehmenden Rechtsträger, bei Erfüllung bestimmter Voraussetzungen, ein antragsgebundenes Bewertungswahlrecht gem.
20 Abs. 2 Satz 2 UmwStG gewährt. Hierdurch wird eine Bewertung des eingebrachten Betriebsvermögens auch zum Buch- oder einem Zwischenwert ermöglicht. Beim gemeinen Wert handelt es sich gem.
9 Abs. 2 BewG um den Preis, "der im gewöhnlichen Geschäftsverkehr nach der Beschaffenheit des Wirtschaftsgutes bei einer Veräusserung zu erzielen wäre". Dieser Wertansatz, der gleichzeitig auch die Obergrenze der Bewertung darstellt, bewirkt eine Auflösung sämtlicher enthaltener stiller Reserven im Einbringungszeitpunkt. Dies gilt ebenfalls für sämtliche selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstände sowie den Geschäfts- oder

Judith Egenberger, Jahrgang 1992, absolvierte ihr Bachelorstudium der Betriebswirtschaftslehre an der Westfälischen Wilhelms-Universität in Münster. Aus Gründen der Kindererziehung entschied sie sich anschliessend für das Studium der Wirtschaftswissenschaften an der FernUniversität in Hagen. Während des Studiums entdeckte sie ihr Interesse für Fragestellungen der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, das sie dazu motiviert hat, sich der Thematik des vorliegenden Buches zu widmen. Nach erfolgreichem Abschluss ihres Studiums mit dem akademischen Grad Master of Science im Jahre 2018 wird sie für eine Steuerberatungskanzlei tätig sein.