Eversloh, U: Bewertung und Bilanzierung von Pensionsrückst.
Rechtssichere Berücksichtigung in Handels- und Steuerbilanz
Die Vorschriften zur Bewertung und Bilanzierung von Pensionsrückstellungen wurden mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz geändert. Die geänderte Bewertung mit dem zukünftigen Erfüllungsbetrag stellt Berater und Unternehmen vor zahlreiche Probleme.
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Klappentext zu „Eversloh, U: Bewertung und Bilanzierung von Pensionsrückst. “
Die Vorschriften zur Bewertung und Bilanzierung von Pensionsrückstellungen wurden mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz geändert. Die geänderte Bewertung mit dem zukünftigen Erfüllungsbetrag stellt Berater und Unternehmen vor zahlreiche Probleme.Mit dem Gesetz zur Umsetzung der Wohnimmobilienkreditrichtlinie erfolgte eine weitere Änderung handelsrechtlicher Vorschriften: Danach ist für künftig wahrscheinlich eintretende Verbindlichkeiten eine Rückstellung zu bilden, also auch für die Pensionsrückstellung. Diese ist mit dem Erfüllungsbetrag anzusetzen. Wegen der regelmässig erst viel später fällig werdenden Verpflichtungen ist eine Abzinsung vorzunehmen. Die nachhaltige Niedrigzinsphase führt zu einem sinkenden durchschnittlichen Markzinssatz. Zur Absicherung der zugesagten Altersversorgung muss daher eine wesentlich höhere Rückstellung gebildet werden. Diesen Nachteil für die Unternehmen will der Gesetzgeber durch die Verlängerung des Betrachtungszeitraums für die Berechnung des Durchschnittszinssatzes von 7 auf 10 Jahre mildern. Denn der durchschnittliche Marktzinssatz wird durch diese Massnahme zumindest für die nächsten Jahre etwas höher ausfallen und somit die bilanzielle Sprengkraft aus Pensionsrückstellungen verringert.
Parallel dazu wird eine Ausschüttungssperre für den Unterschiedsbetrag zwischen der abgezinsten Rückstellung nach der bisherigen und der neuen Regelung eingeführt. Zudem ist zum Gläubigerschutz der Unterschiedsbetrag im Anhang bzw. unter der Bilanz zu nennen.
Die Publikation stellt unter Berücksichtigung der gesetzlichen Neuerungen die korrekte Bewertung und Bilanzierung von Pensionsrückstellungen nach Handels- und Steuerrecht dar - wobei auch kurz auf die einschlägigen Vorschriften in der internationalen Rechnungslegung IAS 19 eingegangen wird, es weist auf typische Fallstricke hin und gibt Gestaltungshinweise für die Praxis.
Inhaltsverzeichnis zu „Eversloh, U: Bewertung und Bilanzierung von Pensionsrückst. “
1 Begriff und Charakteristik als ungewisse Verbindlichkeit2 Pensionsrückstellung belastet die Passivseite der Bilanz
3 Steuerliche Anerkennung der Pensionsrückstellung (
6a EStG)
3.1 Aufbau der Vorschrift
3.2 Sachliche Voraussetzungen des
6a EStG
3.2.1 Rechtsanspruch auf Pensionsleistungen (
6a Abs. 1 Nr. 1 EStG)
3.2.2 Keine Abhängigkeit von künftigen Bezügen (
6a Abs. 1 Nr. 2 EStG)
3.2.3 Kein schädlicher (Widerrufs-)Vorbehalt / keine schädliche Abfindungsklausel (
6a Abs. 1 Nr. 2 EStG)
3.2.4 Schriftform (
6a Abs. 1 Nr. 3 EStG)
3.3 Persönliche Voraussetzungen
3.3.1 Zur Rückstellung berechtigtes Unternehmen
3.3.2 Pensionsberechtigter
3.3.3 Besonderheiten bei (beherrschenden) Gesellschafter-Geschäftsführern einer Kapitalgesellschaft als Versorgungsberechtigte
4 Erstmalige Bildung der Pensionsrückstellung (
6a Abs. 2 EStG)
5 Bewertung der Pensionsverpflichtung/Pensionsrückstellung
5.1 Bewertung nach
253 Abs. 1 und 2 HGB i. d. F. BilMoG
5.2 Deckungsvermögen
5.3 Bewertung nach
6a Abs. 3 EStG
5.3.1 Zweck und Systematik
5.3.2 Ermittlung des Teilwerts
5.3.3 Steuerliches Nachholverbot (
6a Abs. 4 Satz 4 EStG)
6 Internationale Rechnungslegung nach IAS 19
6.1 System
6.2 Bewertungsverfahren
6.2.1 Verpflichtungsumfang (defined benefit obligation - DBO, IAS 19.67)
6.2.2 Ergebniskomponenten (IAS 19.20)
6.2.3 Ansatz in der Bilanz (IAS 19.8 und 19.63 ff.)
6.2.4 Angaben im Anhang (IAS 19.135 - IAS 19.147)
7 Auflösung
8 Anlage: Unverfallbarkeit
8.1 Sinn und Zweck
8.2 Unverfallbarkeitsfristen
8.3 Höhe der unverfallbaren Anwartschaft
8.4 Versicherungsförmiges Verfahren
Bibliographische Angaben
- Autor: Udo Eversloh
- 1. Auflage, 70 Seiten, Masse: 16,7 x 23,8 cm, Kartoniert (TB), Deutsch
- Verlag: TeleLex
- ISBN-10: 3944731409
- ISBN-13: 9783944731407
- Erscheinungsdatum: 06.02.2017
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